Audit Siklus Pendapatan

 Pengertian Siklus Pendapatan

•      Aktivitas yang terkait dengan pertukaran barang dan jasa dengan pelanggan dan pengumpulan kas dari pendapatan  Terdiri atas transaksi:

–    Penjualan kredit

–    Penagihan/penerimaan piutang

–    Penyesuaian penjualan (diskon, retur dan rabat penjualana,  dan kerugian piutang

•          

Akun-Akun Terkait:

•       Debet:

–    Piutang Usaha

–    Harga Pokok Penjualan

–    Kas

–    Diskon Penjualan

–    Retur dan Rabat Penjualan

–    Biaya Kerugian Piutang

–    Penyisihan Kerugian Piutang

•       Kredit:

–    Penjualan

–    Sediaan

–    Piutang Usaha

–    Penyisihan Kerugian Piutang

Sasaran Audit:

•       Keberadaan atau Keterjadian (yang di catatan dan di laporan bukan sesuatu yang fiktif)

•       Kelengkapan (yang ada/terjadi dicatat dan dilaporkan semua)

•       Kepemilikan dan Kewajiban (kekayaan dan hutang yang ada dan yang tercatat merupakan milik atau kewajiban entitas)

•       Penilaian dan Pengalokasian (metode penilaian dan alokasi sesuai dengan PABU)

•       Penyajian dan Pengungkapan (klasifikasi dan pengungkapan sesuai dengan PABU)

Pengembangan Strategi Audit berdasar pemahaman bisnis & industri:

•      Ekspektasi total pendapatan berdasar kapasitas, pasar, dan klien

•      Ekspektasi margin kotor berdasar pangsa pasar dan keunggugulan bersaing

•      Ekspekstasi piutang neto berdasar rerata periode penagihan klien dan industri

•      …

•      Ekspektasi biaya terkait seperti:

•         Harga pokok penjualan

•         Biaya penjualan

Pikirkan pendapatan untuk industri:

•      Perusahaan alat rumah tangga

•      Perusahaan Komputer

•      Industri retail

•      Industri keuangan

•      Industri hotel

•      Perguruan Tinggi

Materialitas

•      Frekuensi transaksi pendapatan tinggi

•      Jumlah pendapatan besar

•      Piutang Usaha

•      Penerimaan kas dari piutang

•      Jumlahnya relatif material, sehingga pendapatan sering dijadikan sebagai dasar untuk menentukan jumlah yang material

Alokasi materialitas pada piutang

•      Risiko salahsaji tinggi

•      Biaya prosedur audit tinggi (konfirmasi)

•        Menyebabkan tolerable misstatementnya relatif  rendah

Strategi audit mempertimbangkan:

•      Risiko bawaan

•      Risiko prosedur analitik

•      Risiko kontrol

•      Tentukan risiko deteksi yang akan digunakan !

Risiko Bawaan

•      Tekanan untuk melebihsajikan pendapatan

•      Tekanan untuk melebihsajikan kas dan piutang usaha

•      Tekanan untuk mengurangsajikan  kerugian piutang

Faktor lain yang berpengaruh atas salahsaji  pada asersi siklus pendapatan:

•      Volume transaksi penjualan, penerimaan kas, dan penyesuaian penjualan tinggi

•      Waktu dan jumlah piutang yang harus diakui sering membingungkan

•      Anjak piutang (factoring) dan penggadain piutang (cessie) sering salah klasifikasi

•      Piutang lancar dan tidak lancar sulit ditaksir kolektibilitasnya

•      Transaksi penerimaan kas mudah disalahgunakan

•      Transaksi penyesuaian penjualan dapat dipakai untuk menyembunyikan penggelapan

Risiko Prosedur Analitik

•      Bagian dari risiko deteksi

•      Efektivitas tergantung pada pengetahuan auditor atas bisnis dan industri

•      Juga efektif untuk mengidentifikasi issues dalam memberikan pelayanan value-added

Langkah-langkah prosedur analitik:

•       Memahami total pendapatan dengan menggunakan informasi kapasitas dan pasar klien

•          Pendapatan per jam karyawan pabrik

•          Pendapatan per mesin

•          Pendapatan per meter persegi

•          Pendapatan dibandingkan dg tingkat hunian

•          Pendapatan per mahasiswa

•      Peka terhadap trend penjualan produk klien

•      Memahami pangsa pasar klien

•      Menilai perputaran piutang usaha atau hari rata-rata pengumpulan piutang usaha

Prosedur Analitik lain:

•       Perputaran Penjualan -> Sales/TA

•       Trend gross margin dg trend market share

•       Estimasi AR berdasar volume penjualan, harga, dan periode koleksi masa lalu

•       Pembandingan AR dg anggarannya

•       Biaya kerugian piutang dg penjualan kredit neto

•       Biaya kerugian piutang  dg piutang yang dihapus

Prosedur Analitik yang biasa digunakan dalam audit siklus pendapatan:

•       Sales to capacity

•       Market share

•       Sales to total assets

•       AR Growth to Sales Growth

•       AR Turn Days

•       Uncollectable Account Expense to Net Credit Sales

•       Un collectable Account Expense to AR write-off

•       New product revenues to Total Revenues

Pertimbangan Pengendalian Internal

•      Lingkungan Pengendalian

•      Penilaian Risiko

•      Informasi dan Komunikasi (sistem akuntansi)

•      Monitoring

•      Aktivitas Pengendalian

Lingkungan Pengendalian

•      Standar nilai etika dan integritas yang tinggi

•      Mengurangi insentif pelaporan yang tidak jujur

•      Komitmen terhadap kompetensi untuk CFO dan personil akuntansi

•      Pelimpahan wewenang dan tanggungjawab dikomunikasi dengan jelas

•      Kebijakan…

•      Kebijakan dan praktik SDM

•      Uang jaminan karyawan

•       Penilaian atas kejujuran dan integritas calon karyawan

Penilaian Risiko:

•      Sumber baru pendapatan

•      Standar akuntansi baru

•      Pengaruh pertumbuhan cepat terhadap akuntansi dan pelaporan

•      Perubahan personalia

Sistem Akuntansi

•      1.  Bagaimana penjualan dimulai

•      2.  Bagaimana barang dan jasa dikirim

•      3.  Bagaimana piutang dicatat

•      4.  Bagaimana kas diterima

•      5.  Bagaimana penyesuaian penjualan dilakukan

Monitoring

•      Cari informasi yang terkait, kalau ada:

•      1.  Kesalahan penagihan

•      2.  Ketidak sepakatan kebijakan pengakuan pendapatan  atau pengendalian internal

•      3.  Reportable condition dari auditor sebelumnya

Penilaian Risiko Kontrol dan Strategi Audit Awal:

•      Pemahaman atas disain keempat komponen pengendalian internal

•      Apakah semuanya telah diaplikasikan

•      Evaluasi efektivitas pengendalian internal dengan wawancara, observasi, dan inspeksi terhadap bukti dokumen

•      Banyak auditor menilai risiko kontrol pada level sedikit di bawah maksimum atau tinggi

•      Auditor harus dapat mengidentifikasi potensi salahsaji dan mengembangkan disain pengujian substantif

Strategi Audit tergantung:

•      Jenis bisnis dan industri

•      Jika sumber revenues sedikit (hotel, perguruan tinggi dll) auditor menekankan pada prosedur analitik dan pengujian substantif rinci

•      Sumber revenues bervariasi  risiko kontrol rendah

Aktivitas Pengendalian: Penjualan Kredit

•      Cara penjualan

•      1.  Langsung

•      2.  lewat telepon/fax

•      3.  Lewat pos

•      4.  EDI

Dokumen dan catatan

•       Customer order

•       Sales Order

•       Shipping Document

•       Sales Invoice

•       Authorized price list

•       Sales transaction file

•       Sales journal

•       AR master file

•       Customer Master file

•       Customer monthly statement

Fungsi

•       1.  Otorisasi Penjualan

–    Penerimaan Pesanan Pelanggan

–    Persetujuan kredit

•       2.  Pengiriman Barang dan Jasa

–    Pemenuhan pesanan penjualan

–    Pengiriman Pesanan Penjualan

•       3.  Pencatatan Penjualan

–    Penagihan Pelanggan

–    Pencatatan Penjualan

Perolehan Pemahaman dan Penilaian Risiko Kontrol

•      Tujuan:

•      1.  Identifikasi tipe potensi salahsaji

•      2.  Pertimbangkan faktor-faktor yang                mempengaruhi salahsaji material

•      3.  Perancangan pengujian substantif

Penilaian risiko kontrol: moderat atau tinggi

•      Memahami efektivitas pengendalian internal

•      Evaluasi efektivitas pelaksanaan computer general control

•      Tanyakan dan lakukan inspeksi terhadap dokumen yang terkait dg  prosedur tindak lanjut atas laporan eksepsi (perkecualian)

Penilaian risiko kontrol: rendah

•      Uji efektivitas general control

•      Gunakan TABK untuk menilai efektivitas programmed control

•      Uji efektivitas prosedur follow-up atas perkecualian yang diidentifikasi oleh programmed control

•      Lakukan uji data, bila:

–   Kode pelanggan yang hilang atau tidak sah

–   Kode produk yang tidak sah

–   Pesanan melebihi pagu

–   Jumlah barang yang dikirim berbeda dengan yang dipesan

–   Pesanan atas produk yang habis

–   Karakter abjad dimasukan dalam field angka

–   Harga, nomor vendor, atau informasi lain tidak sama dengan pesanan penjualan

–   Jumlah pada faktur tidak cocok dengan jumlah dalam dokumen pengiriman

Dokumen dan catatan transaksi kas:

•      Remittance advice

•      Prelist

•      Cash count sheet

•      Daily cash summary

•      Validated deposit slip

Aktivitas Pengendalian: Penerimaan Kas

•      Penerimaan kas berasal dari:

–   Transaksi pendapatan

–   Pinjaman jangka pendek atau jangka panjang

–   Penerbitan (emisi) modal saham

–   Penjualan  efek, investasi jangka panjang, dan aktiva lain

•      Cash receipt transaction file

•      Cash Receipt Journal

Fungsi Penerimaan Kas

•      Penerimaan Kas Masuk

–   Penerimaan langsung (cash register)

–   Via pos (lockbox system)

•      Penyetoran Kas Ke Bank

–   Secara utuh dan setiap hari

•      Pencatatan Penerimaan

Aktivitas Pengendalian:  Transaksi Penyesuaian Penjualan

•      Pemberian diskon tunai

•      Pemberian retur dan rabat penjualan

•      Penentuan jumlah piutang tak tertagih

Pengujian Substantif Piutang Usaha

•      Penentuan Risiko Deteksi untuk Pengujian Rinci

•      Perancangan Pengujian Substantif

Korelasi Komponen Risiko Asersi Piutang Usaha

•       KR             EO    C      RO    VA     PD

•       AR             L       L        L        L        L

•       IR               Max   Mo     Mo     Max    Mo

•       APR           Mo    L        Mo     Mo     H

•       CR-CS       L       Mo    Mo       L        Mo

•       CR-CR       L       Mo     Mo      L       Mo

•       CR-SA       Mo    Mo      Mo     L        Mo

•       CR-Com    Mo     Mo     Mo      L       Mo

•       DR             Mo     H        H       Mo     Mo

Perancangan Tes Substantif:

•       Initial Procedures

•       Analytical Procedures

•       Tests of Details of Transactions

•       Tests of Details of Balances

•       Tests of Details of Balance:  Accounting Estimate

•       Required Procedures

•       Presentation and Disclosures

Initial Procedures:

•      1.  Dapatkan pemahaman bisnis dan industri dan tentukan:

–    A.  Pentingnya pendapatan dan piutang usaha bagi entitas

–    B.  Pemacu ekonomik kunci yang mempengaruhi penjualan, margin dan pengumpulan piutang entitas

–    C  Standar kredit industri

–    D.  Luas konsentrasi aktivitas dengan pelanggan

•      2.  Lakukan prosedur pendahuluan atas saldo piutang dan catatan  yang harus diuji lebih lanjut

–    Telusuri saldo awal  AR ke KKP tahun lalu

–    Review aktivitas dalam buku besar  piutang usaha dan selidiki ayat-ayat yang tampak tidak biasa (jumlah dan sumber)

–    Dapatkan daftar saldo piutang usaha dan tentukan ..

–   Keakuratannya dalam catatan akuntansi dengan cara:

•   Jumlahkan ke bawah dan cocokan dengan (1) penjulahan buku pembantu atau fail induk piutang usaha (2) saldo buku besar

•   Uji kecocokan  saldo debitur pada daftar saldo dengan  buku pembantu atau master file

•      3.  Lakukan prosedur analitik

–   Kembangkan ekspektasi untuk piutang usaha berdasar pengetahuan tentang aktivitas bisnis, pangsa pasar, syarat penjuaan normal dan perputaran piutang masa lalu

–   Hitung nisbah (ratio):

•   Bandingkan penjualan dengan kapasitas

•   Bandingkan pertumbuhan penjualan dengan pertumbuhanh piutang

•   Hari perputaran piutang

•   Biaya kerugian piutang dengan penjualan kredit neto

•   Biaya kerugian piutang dengan penghapusan piutang

•      Analisis hasil rasio dengan prakiraan berdasar tahun lalu, data industri, jumlah anggaran, atau data lain

Test Rinci Transaksi

•      4.  Usut sampel catatan transaksi penjualan dan piutang usaha untuk mendukung dokumentasi.

–    Usut (vouch) debet piutang ke faktur penjualan, dokumen pengiriman, dan pesanan penjualan

–    Usut kredit piutang ke remittance advises atau penyesuaian penjualan, otorisasi retur dan rabat penjualan atau penghapusan piutang

•      5.  Lakukan  uji pisah-batas untuk penjualan dan retur penjualan

–   Pilih sampel catatan transaksi penjualan dari beberapa hari sebelum dan sesudah tanggal neraca dan periksa dokumen faktur penjualan, bukti pengiriman untuk menentukan bahwa penjualan telah dicatat dalam periode yang tepat

–   Pilih sampel memo kredit  yang dikeluarkan sesudah tanggal neraca, periksa dokumen pendukung tanggal laporan penerimaan barang dan tentukan bahwa retur telah dicatat dalam periode yang tepat.  Juga pertimbangkan apakah volume retur penjualan sesudah akhir tahun menunjukkan kemungkinan adanya pengiriman barang tanpa otorisasi.

•      6.  Lakukan uji pisah-batas penerimaan kas.

–   Amatai bahwa seluruh kas masuk sampai dengan hari terakhir tutup buku sudah dilaporkan sebagai kas yang ada di tangan atau setoran dalam proses dan tidak ada penerimaan sesudahnya yang ikut dilaporkan

–   Review dokumentasi seperti ikhtisar kas harian, duplikat slip setoran bank, dan rekening koran yang mencakup beberapa hari sebelum dan sesudah tanggal neraca apakah sudah mencakup perioda yang tepat

Tes Rinci Saldo

•      7.  Konfirmasi piutang usaha:

–   Tentukan bentuk, waktu, dan luas permintaan konfirmasi

–   Pilih dan lakukan sampel kemudian selidiki perbedaan

–   Untuk konfirmasi positif yang tidak dijawab, lakukan prosedur alternatif berikut:

•   Usut penerimaan kas kemudian yang dapat diidentifikasi dengan saldo  debitur pada tanggal konfirmasi ke dokumen pendukung

•   Usut pos-pos dalam saldo tanggal konfirmasi ke dokumen pendukung seperti pesanan penjualan dan dokumen pengiriman barang

Uji Rinci Saldo: Estimasi Akuntansi

•      8.   Evaluasi kecukupan komponen penyisihan untuk setiap kategori umur dan secara keseluruhan.

–    Jumlahkan ke bawah dan ke samping daftar saldo umur piutang dan cocokan dengan jumlah dalam buku besar

–    Uji umur piutang dengan mengusut  jumlah dalam kelompok sampel akun ke dokumen pendukung

–   Untuk debitur yang menunggak:

•   Periksa bukti kolektibiltas seperti korespondensi dengan debitur dan agensi penagihan eksternal, laporan kredit, dan laporan keuangan klien

•   Bahas kolektibilitas akun dengan personel manajemen terkait

–   Evaluasi proses manajemen ketika menaksir  penyisihan kerugian piutang

–   Evaluasi kecukupan penyisihan bersadar informasi berian tentang:

•   Tren industri

•   Tren umur

•   Riwayat penagihan untuk debitur tertentu

Prosedur Mandatori (Wajib):

•      Konfirmasi piutang (lihat langkah 7)

•      Bentuk konfirmasi:

–   Positif

–   Negatif

–   Blanko

Penyajian dan Pengungkapan:

•      10.  Bandingkan penyajian dengan PABU

–   Tentukan bahwa piutang telah diidentifikasi dan diklasifikasi menurut jenis dan perioda realisasi yang diharapkan

–   Tentukan  apakah ada debitur bersaldo kredit yang jumlahnya berarti secara keseluruhan dan harus direklasifikasikan sebagai kewajiban

–   Tentukan kelayakan pengungkapan dan akuntansi  piutang untuk pihak terkait, penjaminan, penganjakan, atau faktoring

Pelayanan Nilai Tambah

•      Dalam proses pelaksanaan audit, auditor dapat menilai kinerja perusahaan klien dengan melakukan benchmarking terhadap perusahaan lain.  Sebagai contoh menilai:

–   Efektivitas penggunaan asset untuk menghasilkan pejualan

–   AR tumbuh lebih cepat d/p pertumbuhan penjualan, pemborosan penggunaan arus kas

–   Perusahaan menghadapi risiko tinggi dengan mengubah wilayah pasarnya

–   Perusahaan berhasil melakukan inovasi produknya dibanding para pesaingnya